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    出口退稅企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范之一如何識別海運(yùn)提單真假
    • 來源：余姚華倫 發(fā)布時(shí)間：2017/7/21點(diǎn)擊次數(shù)：1039

    一、文件規(guī)定：

    《國家稅務(wù)總局2012年24號出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》的公告第八條第四款規(guī)定：

    出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報(bào)退（免）稅貨物的下列單證，按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序，填寫《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

    1．外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；

    2．出口貨物裝貨單；

    3．出口貨物運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國內(nèi)運(yùn)輸單證）。

    財(cái)稅[2012]39號《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》第七條第一款第四目規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物，適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)。

    以上兩文件告訴我們出口企業(yè)不管你出口業(yè)務(wù)是真實(shí)，如進(jìn)行虛假備案單證，不僅不能退稅，還要計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅金交納增值稅，甚至更嚴(yán)重的可能涉嫌騙稅的調(diào)查。

    典型案例：

    海運(yùn)提單虛假：江蘇省常州市國稅稽查局于2012年4月17日至2015年2月4日對外貿(mào)公司2009年1月1日至2012年3月31日期間納稅情況進(jìn)行檢查，經(jīng)向海運(yùn)提單開具單位調(diào)查核實(shí)，取得了相關(guān)貨代和船公司出具的書面證明，證實(shí)外貿(mào)公司提供的備案單證（海運(yùn)提單）中有45份為虛假海運(yùn)提單。

    出口貨物真實(shí)：外貿(mào)公司分別于2013年10月18日和2014年4月21日出具兩份申訴說明，并向常州市國稅稽查局提供了蛇口集裝箱碼頭有限公司和鹽田國際集裝箱碼頭有限公司于2013年10月15日開具的兩份證明，用于證明本案所涉的45份海運(yùn)提單對應(yīng)的貨柜已經(jīng)從上述兩碼頭出口。

    處理決定：常州市國稅稽查局于2015年5月8日作出常國稅稽處[2015]34號稅務(wù)處理決定書，其中第二條認(rèn)定常州外貿(mào)公司提供的備案單證（海運(yùn)提單）有45份為虛假海運(yùn)提單，據(jù)此依據(jù)文件規(guī)定，追繳外貿(mào)公司已取得的出口退稅3，362，650.43元。

    法院二審判決：《常州對外貿(mào)易有限公司與常州市國家稅務(wù)局稽查局、江蘇省常州市國家稅務(wù)局行政復(fù)議二審行政判決書》（（2016）蘇04行終30號）作出判決：常州市國稅稽查局作出的常國稅稽處[2015]34號稅務(wù)處理決定第二條關(guān)于追繳外貿(mào)公司已取得的出口退稅3，362，650.43元的決定并無不當(dāng),市國稅局依法受理外貿(mào)公司的行政復(fù)議申請后，經(jīng)審查作出行政復(fù)議決定，行政復(fù)議程序合法。原審判決認(rèn)定事實(shí)清楚、程序合法、適用法律正確，本院予以維持。

    再次提醒：作為出口企業(yè)單證備案重要單證之一“海運(yùn)提單”也是打擊出口騙稅“逆查”法十分重要證據(jù)，“逆查”法就是：以查“海運(yùn)提單”簽章單位鑒別出口企業(yè)備案海運(yùn)提單的真?zhèn)危圆樨浳锪鳛橹骶�，從檢查下游出口環(huán)節(jié)貨物真實(shí)性入手，確定真實(shí)貨源貨主，固定虛假出口證據(jù)，再返查上游開票企業(yè)，固定虛開證據(jù)，從而形成完整的證據(jù)鏈。

    二、“海運(yùn)提單”是啥？

    “海運(yùn)提單” （MARINE/OCEAN B/L）作為海上運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸單據(jù)，是承運(yùn)人或其代理人收到貨物后簽發(fā)給托運(yùn)人的，允諾將該批貨物運(yùn)至指定目的港交付給收貨人的一張書面憑證。它是國際運(yùn)輸中十分重要的單據(jù)，也是買賣雙方貨物交接、貨款結(jié)算最基本的單據(jù)。海運(yùn)提單具有三種功能：一是承運(yùn)人或其代理人收到貨物后，簽發(fā)給托運(yùn)人的一種貨物收據(jù)，二是承托雙方運(yùn)輸契約成立的憑證，三是收貨人在貨物到達(dá)地提取貨物的物權(quán)憑證。海運(yùn)提單按簽發(fā)人不同可分為船東提單MASTER B/L和貨代提單HOUSE  B/L。

    1、繕制提單前應(yīng)注意貨主有無特殊要求，一般情況下，貨主都會在委托中注明。

    2、如要求在提單中顯示"SHIPPED ON BOARD"簽單時(shí)，應(yīng)注意上、下簽章（其中之一應(yīng)簽在SHIPPED ON BOARD 旁邊）。

    3、如果涉及倒簽、預(yù)借，應(yīng)事先與船公司確認(rèn)好是否能接受，如果可以接受，應(yīng)填制好保函傳真給貨主，讓其加蓋公章，返回后再由代理人提供給相關(guān)船公司。

    4、如貨代代理報(bào)關(guān)或接受委托報(bào)關(guān)，則需提供正本出口收匯核銷單，否則，貨代則不需要貨主的出口收匯核銷單。

    5、發(fā)票的金額可以大于合同的金額。因?yàn)檫M(jìn)出口合同中普遍存在溢短裝條款，除非合同中無此條款或客戶L/C中明確規(guī)定如實(shí)際走貨金額大于合同金額則拒付。

    6、船公司一般不做拼箱貨,是由專門的拼箱公司操作,將各個(gè)貨主的貨物拼在一個(gè)柜中再向船公司定艙。拼箱公司和船公司定艙是以CY-CY的條款,而貨主與拼箱公司定的是“CFS-CFS”、“LCL-LCL”條款。船司只出具一套提單給拼箱公司,而不會出具多套以“CFS-CFS”條款的提單給直接客人；拼箱公司再簽發(fā)自己公司的貨代單給客人。故拼箱貨無船東單可言,只能默認(rèn)拼箱公司所簽發(fā)的提單為船東單。拼箱公司的提單上所載的目的港代理一般是該公司自己的代理，而不是船公司的。

    三、海運(yùn)提單種類、查詢及鑒別方法

    （一）海運(yùn)提單的種類

    海運(yùn)提單分兩種：

    1、船公司提單（有船承運(yùn)）；

    2、貨代提單（無船承運(yùn)）。

    （二）海運(yùn)提單查詢方法：

    輸入備案提單查詢網(wǎng)址：“http://www.chineseshipping.com.cn/”（中華航運(yùn)網(wǎng)）→點(diǎn)擊上部菜單“提單查詢”→在“信息查詢”下 “搜索字串” 框內(nèi)輸入關(guān)鍵字（中英文均可）、“類型”可以默認(rèn)為“不限”，也可以選擇“無船承運(yùn)業(yè)務(wù)經(jīng)營者名單”或“國際班輪業(yè)務(wù)經(jīng)營者名單”、“國際船舶運(yùn)輸經(jīng)營者名單”→查詢→經(jīng)營者名單（鏈接）→打開，可以看到貨代或船公司的單位信息、提單樣式。

    以上方式如果查不到經(jīng)營者，說明不具有資質(zhì)，可以判斷為假提單。

    （三）海運(yùn)提單真?zhèn)舞b別方法

    1、提單格式的鑒別：每個(gè)貨代公司或船公司的提單都有固定格式并需向交通運(yùn)輸部備案，通過上述查詢方法查到貨代公司和船公司后，可以查看其備案的提單格式，如有不一致的地方就可認(rèn)定為假提單。

    2、提單編號的鑒別：提單一般編號規(guī)則： 3位啟發(fā)港字母+3位目的港字母+7位數(shù)字（前4位是年月，后3位是順序號）+2個(gè)字母識別號

    這只是一般編號規(guī)則，大多數(shù)公司會遵循，個(gè)別公司會有不同，但如F768267、D1928A3此類號碼，可以判斷為假提單。

    3、DELIVERY AGENT（目的港放貨代理人）：這欄如是空白的，可認(rèn)定為假提單。

    4、P ort of loading（啟發(fā)港）：這欄應(yīng)該是啟發(fā)港的漢語拼音全稱，如是SCT/CCT/YT等簡寫貨空白的，可以認(rèn)定為假提單。

    5、Place and issue Date（簽單地點(diǎn)及時(shí)間）：這欄應(yīng)該頂格，當(dāng)中應(yīng)分離，如不頂格、當(dāng)中不分離，可以認(rèn)定為假提單。

    6、右下腳印章及簽名：應(yīng)該是方形印章，如是橢圓形印章、無簽名的，可以認(rèn)定為假提單。

    提醒出口企業(yè)：必須要按規(guī)定做好單證備案，特別是財(cái)務(wù)部門一定要與企業(yè)負(fù)責(zé)人說清楚備案政策規(guī)定，與業(yè)務(wù)部、單證部門等建立良好的單證溝通機(jī)制，切忌偽造單證。

    來源：北京國稅出口退稅

    信息來源：https://mp.weixin.qq.com/s/ZlLfQm6sWOwCAu9sm2BVzA

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